财政部下周发布跨境电商营所税课征规定，领先全球订出简化课税方式，将可确保在台销售电子劳务的跨境电商业者如 Facebook 、 Uber 、 Agoda 等，都愿意如实报税，并可望减少消费者负担。 跨境电商营业税登记新制 5 月上路，截至目前为止已有逾 70 家跨境电商来台登记，且有 70 家营业中，包含社群网站 Facebook 、订房网站 Agoda 、 Expedia，叫车平台 Uber、App Store、Android Play 等平台业者，以及 Amazon 等电商，都已来台登记，申报情形良好。财政部估计，跨境电商营业税登记新制上路首年，营业税收上看新台币 18 亿元。
财政部再接再厉，近期制定出跨境电商营所税课征规定。赋税署副署长宋秀玲表示，目前经济合作暨发展组织（OECD）国家对于跨境电商如何课征营所税，尚无一致的标准，“我们可说是领先全球”。
她解释，目前境外电商贩售劳务给我国企业，企业支付款项前会先扣缴 20% 税款，但境外电商贩售服务给一般消费者，由于消费者无扣缴义务，国税局难以掌握境外电商的销售情况，导致税收流失。在跨境电商营业税登记新制上路后，有了营业税资料做基础，国税局即可推算境外电商在台湾的销售情况。
为考量合宜、简化课税制度，财政部明定跨境电商营所税课税范畴及计税方式，首先是有无“经济关联性”。宋秀玲表示，跨境电商利用网络提供即时性、互动性、便利性及连续性的电子劳务（如线上游戏、线上音乐等），由于有使用台湾的基础网络设施，因此就具备“经济关联性”，其报酬就属于我国来源收入。
另外，外国平台业者如 Agoda 、 Expedia 等订房网站，虽在台湾无固定营业处所，但提供消费者预定台湾住房服务，其报酬亦属于我国来源收入。
至于所得计算方式，宋秀玲表示，跨境电商除可采核实计算所得额并缴税外，亦可向国税局申请按营业项目适用同业利润标准净利率计算所得，或按平台服务电子劳务业别，依净利率 30% 计算所得额，再根据台湾的“利润贡献度”，计算应税所得。
例如，台湾企业付给 Facebook 新台币 1 万元在国内刊登广告，属我国境内所得，依规定办理适用净利率 30% ，利润贡献度为 100% （因为只在国内刊登），则 1 万元中的 3,000 元属应税所得（ 1 万元 x30%x100%=3,000 元），乘以境外企业扣缴率 20% 后， Facebook 此笔交易要缴 600 元的所得税，比起原本就源扣缴 2,000 元税款，还少了 1,400 元。
宋秀玲表示，对跨境电商来说，所得税新制其实比就源扣缴更加优惠。而新制今年起适用，呼吁跨境电商尽速申请，明年 5 月就能以新制申报营所税；至于今年已经就源扣缴 20% 的部分，亦可以申请退税。
此外，宋秀玲说，过去不乏听闻有些跨境电商与境内企业交易，会要求境内企业代缴税款，“意即交易金额是 100 万元，他就要实拿 100 万元。”结果境内企业实际必须支出 125 万元，负担大幅增加。新制上路后，跨境电商租税负担降低，转嫁税负的诱因减少，消费者也有机会减轻负担。
（作者：邱柏胜；首图来源：Flickr/Phillip Ingham CC BY 2.0）
